培训

编者按：货币资金底稿作为最基础的底稿，也是最容易出现问题的底稿，通过培训之后，团队内部的小伙伴写了心得体会，与大家一起分享和学习总结得与失。

A同学培训心得，审计经验：入行一年。

对于一名审计助理来说，审计工作中最基础也是最重要的，并贯穿整个审计工作始终的一项内容就是审计工作底稿。工作底稿共分为四个部分：计划及风险识别阶段工作底稿、策略和风险评估阶段工作底稿、审计执行阶段工作底稿、结论和报告阶段工作底稿。而4000-6000为执行的实质性程序工作底稿，在近一年的工作中也有了一定的认识和理解，今天通过培训，又扫清了一些盲点。资产类4100货币资金是一个内容详实且细碎，并可以反映出被审计单位是否存在舞弊等行为的科目，因此4100货币资金底稿是一个基础但十分重要的底稿。以下是我通过培训学习到的需要在今后工作中注意的一些重要事项：

（1）底稿整体：索引号应于后面各页底稿一一对应，且不可重复，但可以根据具体项目实际情况有所变化，做的具体问题具体分析；未达账项为企业于银行之间，会计差错不属于该项目；银行存单应注意到期日及利息，是否确认应收利息；企业信用报告表需去开户行打印，且要在接近资产负债表日时点去打印。银行收付记录与对账单检查表旨在检查银行存款的真实性和完整性，需做到银行流水和企业明细账双向核对；披露表所列项目是为出具审计报告所用等。

（2）导引表：期初余额及期末余额是由明细表数据链接而成，其主要分析本期与上期的变动比例，若发现变化较大或存在异常，需及时询问被审计单位并分析原因；审计说明旨在体现工作的内容，记录工作的轨迹，根据具体实务加以填写。

（3）货币资金明细表：该表分为库存现金、银行存款和其他货币资金三部分，需企业提供开户银行和银行账号等相关信息，并核实其真实性。

（4）现金盘点：审计人员的工作职责为执行监盘，现金盘点为突击性检查，通常在上班前或者下班后进行，需由被审计单位的出纳及会计和审计人员三方同时在场。需要关注是否存在白条抵库、当日未入账传票、银行卡等情况。在实施倒扎程序时，要注意被审计单位内控是否健全。

（5）函证控制：银行函证是一项重要的审计证据，需跟踪整个函证的过程，记录发函及回函日期、快递单号等信息，并编写好索引号与纸质版函证相对应。通常情况下被审计单位的所有银行账户均需要进行函证程序，包括零余额账户和本期注销账户，除非有充分证据表明该账户重大错报风险很低且对财务报表不重要，并需要说明不进行函证的原因。

（6）银行对账单与企业日记账核对：该核对表看似简单，实则重要，该核对既包括顺查也包括逆查，抽取大额对账单，对应检查相关原始单据，以防出现空中飞的情况。

（7）银行存单检查：对于银行存单，要检查其原件，关注其是否为质押情况，并需执行重新计算程序，测算利息是否正确等。

（8）未达账项检查：银行余额调节表应由企业自己编制，正常情况下无论企业是否存在未达情况均需编制余额调节表。若企业提供了余额调节表，还应核实其真伪，是否为真正的由于时间差原因导致的未达情况。

MY点评：较好的对培训内容进行描述和总结，对于以前没有关注过的问题，需要加强学习和总结，在实务中积累经验，不断地总结和回顾，在未来实务中如遇到上述出现的问题，能够合理运用质疑的思维去看待，利用专业判断将问题予以解决。

B同学心得体会，入行时间不足一年。

货币资金底稿是众多底稿中的第一个，也是每个企业都会涉及到的底稿，看似简单实则细碎。

审计小白从每张底稿写起：

1、工作目录：这张表是每个科目都会有的，虽然是程序性的，但是我们也要认真去做，标注好哪个工作薄适用哪个不适用，并把适用的工作薄编好索引号，并完善好企业的名称、截止日期、编制人、复核人、编制日期、复核日期等基本信息。

MY点评：要注意这些底稿的时间逻辑性。不能跟报表日及风险评估的日期冲突矛盾。

2、导引表：货币资金底稿的概况，数据一般是从明细表索引过来的，索引的目的不是“懒”而是核对数据的准确性，这样问题一目了然。另外导引表下方最好插入一行试算与附注数据，这样所有数据做到全部勾稽。

MY点评：导引表下发的审计说明是重点，要将整个底稿的审计说明集中于此，如果有审计调整也要在这里写明。

3、程序表：这张表主要是说明我们针对这个科目都做了什么、怎么做，一般项目经理都会填写好的，我就不赘述了。

MY点评：要注意，程序表是中注协的一般指引，但也会根据业务不同可能会执行其他审计程序，比如像IPO审计或证监会单独下发的一些文件指引等，可能需要额外增加某些非常规的审计程序。另外，项目计划也可能会随着项目的深入有不同发现，也会修改审计策略和审计程序，所以这里不仅仅是经理的责任，对于我们助理来说也是需要关注。

4、货币资金明细表：根据企业序时帐据实编制，检查银行账户与已开立银行账户清单是否一致。获取企业信用报告，检查企业是否存在受限资金担保贷款保证金等特殊事项。需要企业财务人员提供银行余额调节表和银行对账单，核对对账单金额与调节表是否一致，检查是否存在大额、长期未达账项尚未处理的情况。检查银行存款流水及明细的收入、支出、往来是否存在“空中飞”的情况。

MY点评：明细表是我们审计的关键证据，但上述描述有不妥之处，只是一个明细表可能无法做到长期未达等检查的情况，这些是有单独的底稿来检查的。明细表更多的是一个基础信息，我们要知道有哪些银行账户，期初、本期发生、期末余额是多少。变化是否异常等等。

5、现金盘点表：一般情况下，在资产负债表日进行监盘，或在资产负债表日后进行监盘，选择适当时间突击检查库存现金并实施监盘，若未在报表日进行盘点，获取报表日至盘点日现金日记账，推回至报表日，若不具备推回条件，应在审计说明中记载原因；监盘时应该有出纳和会计主管在场，审计人员不能直接接触现金，盘点要有库存现金盘点表（描述监盘说明及签字）等等。另外监盘过程中也可以观察出纳保险柜中是否还有银行卡、白条抵库等现象，据此发现货币资金以外的科目的问题及错报。

MY点评：注意如果无法推回，是否存在内控重大缺陷，是否能够信赖该内控。此时考虑增加其他审计程序予以验证。

6、现金、银行存款发生额情况表：对现金、银行存款借贷方发生额进行分析，大额现金、银行存款收支交易是否符合规定、是否符合企业的实际情况。

MY点评：此表实际是分析发生额的变化是否异常，给后续做检查程序打下基础。将重点放在那些有异常的月份之中。

7、库存大额现金收支检查：抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间、支付是否有授权等内容，并抽取适量的凭证拍照留痕。

MY点评：检查除了用眼外，还得用心，观察和检查相关凭证是否存在异常，对于有痕迹作假或差错的会计凭证应引起高度重视。

8、货币资金函证控制表：对所有银行帐户（包括银行存款、其他货币资金）实施函证，包括当期销户的帐户及零余额帐户。函证前拍照留证。跟函要求有跟函记录、现场照片，获取函证后，编写索引号，检查与对账单余额是否一致。邮寄函证应获取银行地址联系人联系电话等信息并进行确认是否真实，保留收发函证的快递单作为对函证过程的控制。总之函证全程要由项目人员控制，无论邮寄还是跟函。

MY点评：注意除非有证据表明风险较小的情况可以不函证，但应在底稿中记录理由。

9、截止性测试表：选取截止日前后选取几张凭证进行截止性测试，通过对选取样本的检查，检查相关会计凭证和原始凭证，观察和检查相关日期及业务性质，确定货币资金期末截止性是否正确；是否存在大额跨期项目。

10、未达账项审查表：对所有银行账户的未达账项进行检查，包括银行未达和企业未达，款项是否归属当期、截止日后是否进账，对大额的未达获取相关的会计凭证和原始凭证，分析未达帐项是否符合逻辑关系。

MY点评：要注意未达的合理性，关注是否需要调账。

11、银行存单检查表：获取并检查，银行账户的银行回单或开户证实书编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有，重新计算应收利息等。

MY点评：注意检查应看原件。

12、企业信用报告核查表：获取企业信用报告，检查各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理，是否办理过信贷业务，是否结算等。

MY点评：企业信用报告可以说是对一些贷款融资事项的兜底证据，如果企业提供的资料完整，我们很快完成，如果有遗漏的话，那么企业信用报告就是发现遗漏的融资行为最好的佐证。

13、银行存款、其他货币资金大额收支检查：通过查验所有发生额大额标准以上的银行存款、其他货币资金收支凭证，并需要复印适量凭证进行留存并检查支付是否有授权。分析发生额及余额是否符合逻辑关系。

MY点评：要注意对样本的选择方式和技巧。

14、银行存款账面收付记录与银行对账单抽样核对表：在银行日记账中抽取一定样本量（随机抽取）的大额发生额与银行对账单核对，检查银行存款记录完整性；在银行对账单中抽取一定样本量（随机抽取）的大额发生额与银行日记账核对，检查银行存款记录真实性。

MY点评：发现空中飞最好的底稿，没有之一。注意样本的选择，以及一定要进行浏览。

15、银行存款余额核查表：银行流水明细，与被审计单位对账单、银行日记账核对，检查是否存在差异。全面浏览、比对外部获取的资金流水与被审计单位提供的银行对账单和银行日记账，对大额收款、付款项目进行全面核查，形成测试底稿，记录抽查到的项目的详细信息，分析各个项目是否具有真实、合理的交易背景、账务处理是否正确。如果资金流水带对方账户，必要时核查账面资金的真实流向。对银行开户行的信息进行核对，包括银行地址、联系人、电话进行核实并留下痕迹。对获取的已开立银行结算清单进行检查，与企业提供的银行账户信息进行核对，检查是否存在未入账的银行账户；

MY点评：此表能发现是否有账外账户，要获取流水等资料进行核实。

16、披露表：最后一张披露表，披露与该底稿相关科目的重要信息，数据来源于前面15张底稿，建议索引数据。

MY点评：披露与试算和附注要一致，与导引、明细要一致，注意除了数据以外，还有其他可能需要披露的文字说明，比如受限资金等等。

因为初入审计，所以有好多想法停留在理论阶段，期待以后在实际审计工作得到实践。

MY点评：总体不错，说出了自己的理解，有些地方还需要深入学习，在实务中锻炼。

C同学，入行时间1年。

今日的学习内容是4100货币资金底稿，将本人所学内容和听课笔记陈列如下：

库存现金监盘，需要实行突击性检查，要求企业会计主管、出纳、盘点人在场；打印现金盘点表空白表，手写填入，下方签字要齐全。

在监盘时需要观察现金的情况，保险箱存放的情况，是否存在个人卡，白条抵库等情形。观察出纳日常工作，是否有已盖章的空白支票等情况以及其他内控方面的情况是否有效。

对于差异，几分钱的尾差可以不调，但是一定要清楚造成差异的原因，并在说明处填写。

注意区分盘点人和监盘人的责任，审计人员一定不要亲自上手盘点。

未达账项应是时间差造成的，注意企业将会计差错做成未达的情况，不应直接认可企业提供的未达账项，应该确认核实后，确定是否有需要调整的项目。

注意受限资金对现金流量的影响。

注意企业将定期存款提前作为应收利息确认，此行为对现金流有影响，特别是一年以上的；一般来说，企业持有定期存款的目的很明确，就是到期获得高额利息，这就导致此笔资金一定程度来说不能随便支取了，构成受限资金。

MY点评：此事项可以参考瑞华研究相关对定期存款核算的内容，如果不计提应收利息，我们理解资金还是能够随意支取的。

企业信用报告可以在人民银行或企业基本户银行打印（一般在跟函时一同打印）

导引表：注意期末相对于期初的变动比例，超过20%的需要解释。

MY点评：注意变动多少要根据行业、企业实际情况确定，20%只是一个普遍情况，特殊情况下，即使细微的变化也可能存在异常。

审计说明是底稿的核心，旨在告诉使用者本底稿所做的工作的结果。

现金发生额情况表：按月填列发生额，分析每月发生情况，对于变动异常的月份重点分析、询问

抽凭表：抽凭比例、样本、索引号编列与证据对应

银行发函金额应是对账单上金额；

先确定是否可以邮寄发函，在不能实现的情况下实施跟函程序；

如果跟函，记得填写跟函记录、在银行门口拍照留证——证明函证真实性；

最好可以邮寄发函，有物流轨迹；

全部银行账户都需要函证，如有确实不能或者不需函证的账户一定要说明原因。

函证程序要做到位，不然容易忽略很多问题。

函证银行存款时要注意此账户下除余额是否有其他需要函证的信息，应在同一询证函上一同询证，节约时间和成本。

对于银行存款有外币余额的，应计算汇率，检查人民币余额是否正确；

对于定期存款的利息，一般在财务费用科目进行重新计算检查。

应执行分析程序，对余额和发生额分别进行分析，关注本年和上年变动比例较大的，还应关注某月变动比例异常于其他月份，异常的是否符合企业的季节性变化，如无合理原因，应进一步检查是否存在错报或舞弊情况。实务中所需做的程序和获取的证据远比上述内容要多，本节课给我们对于货币资金底稿更多的提示，列示了除最基本的框架式的提示以外的注意项，主要目的是从审计程序角度出发更会填4100底稿，以后实际工作中要注意上述内容之外，还要保证获取证据的完整性和实施程序的全面性。

MY点评：对于货币资金可能发生舞弊的地方，还需要深刻学习和总结，并在实务中进行锻炼，能够合理运用职业怀疑态度，提高自身专业胜任能力，防范于未然。

其他小伙伴也有不错的总结，有机会在与大家一起分享学习。