上市公司内部控制问题研究

内部控制是保证上市公司经营合法有效、财务真实可靠的一种有效的控制体系。本文通过将乐视公司作为案例对上市公司内部控制状况进行阐述。迄今为止许多的上市公司面临一系列的内部控制问题，为了解决这些问题我们提出了相应的对策建议，以期为上市公司的平稳运营、有序发展提供帮助。

本文主要运用文献分析法、系统分析法以及引用经典案例的方法来对上市公司内部控制方面存在的某些问题进行具体描述。首先通过一系列的研究调查看清上市公司内部控制下的某些情况，并且深刻理解内部控制制度对上市公司的积极方面的影响。其次，有针对性的阐述上市公司在内部控制过程中所遇到的问题以及现存内部控制框架存在的缺陷，为以后给上市公司提出对应策略做出铺垫。最后，主要是针对以上发现的问题与不足之处提出应对策略，这可以为上市公司平稳健康的发展提供建设性指导。

1.研究背景

在中国的社会主义市场经济体制不断的深入与变化下，不论大型还是中小型企业间的市场竞争都愈演愈烈，上市公司一方面要提高核心产品的质量，另一方面也要在公司内部建立起严密的内部监督与管理机制，而这些机制的核心内容就是企业内部控制制度。其他内部控制要素能否发挥作用受到内部环境这个根本影响因素的影响，同时它也影响公司整个内部控制机制。因此公司必须改善其内部控制环境状况从而促进自身的不断发展。通过总结归纳某些上市公司的行业特点并对这些性质相似的公司的内部控制情况进行调查，将乐视公司作为经典案例进行分析，找出上市公司在其内部控制制度方面存在的一些通病，并提出具有建设意义的改进策略，使得内部控制在上市公司发展过程中真正发挥有效作用。

2.国内外研究现状

（1）国内研究现状

宋永春（2014）主要分析了在企业并购过程中上市公司在内部控制方面展现的具体状况，并具体的揭露出上市公司在并购中所面临的一些风险事项，以上市公司之间的并购案例进行具体阐释，最后针对上市公司在并购过程中加强内部控制提出应对策略[1]。

崔奇（2015）通过以IILJ公司为研究对象，采用剥茧抽丝式的方法对当前上市公司存在的内部控制问题进行具体剖析，同时主要针对创业板上市公司提出一系列改善内部控制系统的建议，从而给类似企业提供改进内部控制现状的新思路及新方法[2]。

孔晨等（2015）将皖新传媒作为案例，对其内部控制评价报告的现状进行研究与分析，并在分析基础之上提出改进其内部控制评价报告的详细对策[3]。

施金龙等（2016）通过借鉴美国的COSO框架，对中小企业在内部控制过程中可能发生一些情况以及造成这些情况发生的原因进行分析，进而为中小企业内部控制制度的建设提供建议与指导[4]。

高曦（2017）采用销售业务为例，通过以事物发展过程的事前控制、事中控制和事后控制为线索，重点阐述企业信息化实施过程中面临的内部控制问题，并提出相应地对策及建议[5]。

李晓东（2017）从内部控制五要素方面分析企业内部控制所具有的新特点及存在的诸多不足，通过提出应对措施，进而给大家提供思路与参考[6]。

温洁瑜（2017）对我国农林牧渔业上市公司公开披露的内部控制信息进行了全面而具体的分析,并对农林牧渔业上市公司内部控制信息披露以及内部控制建设中所存在的问题发表自己的见解[7]。

陈丽红等（2018）主要调研了福建省一些茶叶企业在内部控制方面存在的问题和原因,并具体的针对这些问题想出了一系列的解决方法,最终引导这些企业走上可持续发展的光明之路[8]。

严昊（2018）指出随着国家宏观调控力度的加大，导致银行流动性紧缩，对于房地产企业来说，资金链上的压力也显著增加。面对复杂的市场竞争压力，房地产企业要加强成本管控，降低开发费用，通过健全内部控制，深挖内部发展潜力，以抵消外部不利影响，从而实现企业的健康发展[9]。

冯雅楠（2018）通过将乐视网作为具体案例来详细研究互联网视频行业的主要特点和内部控制制度的建立情况，总结出此类企业在内部控制上存在的问题，提出完善这种情况的意见，希望可以使互联网视频企业更好的建立起一套系统的内部控制体系从而促进企业的良好发展[10]。

（2）国外研究现状

KITORA（2017）阐述了内部控制制度发展与提高年报及时性之间的关系，同时研究列举了企业对内部控制制度发展的态度。结果表明，对于内部控制制度发展的态度较强者，与先前的ac相比，从会计年度末到年度收益公告之日，公司减少日历天数，以便在当期内及时公布内部控制制度计数周期。此外，公司可以通过更积极地发展内部控制制度，在会计期末的45天内（被认为是适当的时）或30天内（被认为是更理想的时期）发布公告[11]。

Valentin（2017）提出预防性财务控制问题及以可靠方式合理使用公共资金的概念，并详细阐述了关于公共财政控制的问题[12]。

针对上述国内外现状研究：国内外主要通过研究上市公司内部控制存在问题取得了许多重要结论。这对于企业内部控制体系的健全具有里程碑的作用。本文通过以乐视公司为例进行具体分析，通过总结相应作者观点，结合具体数据，对上市公司内部控制问题进行研究，主要目的是为上市公司改善其内部控制提供相应的指导和借鉴。

3.研究意义

1、理论意义

我国对内部控制的研究是从借鉴国外理论开始的，我们目前了解的许多内部控制理论也是依照外文文献进行编制的。根据我国的国情和具体现状，许多关于内部控制的文献都进行了一定程度的修改，但总体来看其主要框架还是和COSO报告、ERM框架存在一定的相似性。除了上述问题，不同的行业有其独特的行业特点，目前主要运用的规范体系可能会对上市公司的内部控制建设没有明确的指导。而这些问题都可能会对上市公司的内部控制和风险管理体系造成一定影响。目前而言，研究上市公司内部控制问题对我国上市公司制度和体系建设具有很重要的意义。

2、现实意义

大众创业、万众创新是我国现在一种显而易见的时代特征，随着市场机制与制度建设的不断革新，建立有效的内部控制制度已经成为上市公司发展的关键。然而大多数的上市公司内部控制的建立依然处于起步阶段。传统企业内部控制机制已经无法满足上市公司对其所处市场环境的需求，因此我国上市公司的内部控制体系建立健全显得尤为重要。在当前的市场环境下，研究内部控制可以引导企业稳定的发展。

1.研究内容

伴随着时代的发展与制度的变革，在符合我国相关政策、法律法规的前提下，上市公司结合公司自身发展开始逐步建立起一套系统的内部控制体系。企业需要从自身实际情况出发，从不同的方面考虑建立健全内部控制体系。内部控制制度对上市公司的经营与管理起到重要作用，内部控制制度的健全可以一定程度上改善公司产品生产过程，提高经济效益，防范经营过程可能出现的风险。下面将会侧重于两方面进行陈述：

(1)一方面，对上市公司目前的现状和内部控制存在的问题进行细致的阐述，为下文的具体分析做一个铺垫。

(2)另一方面，把上市公司在内部控制过程中存在的问题及成因全面剖析开来，着重以乐视公司为例进行详细阐释，并针对上市公司内部控制存在的问题提出合理化的建议。

通过上述研究，在全面知悉上市公司内部控制过程中存在问题并清楚问题原因的基础上，具体阐述了一些应对策略帮助上市公司更好的建立起内部控制制度。

2.研究方法

（1）文献研究法

本文在写作构思上主要阅读相关参考文献，包括名家著作、硕博论文、学术期刊、经济日报等，然后准确全面的掌握国内外的内部控制理论、COSO报告框架体系以及上市公司整体现状，从而为研究上市公司内部控制问题打下坚固的基石。

（2）系统分析法

系统分析法的出发点是通过把研究对象看作成一个由各个要素构成的系统机制，从其组成要素、功能、特性等角度来研究问题。本文把上市公司内部控制问题作为整体看待，通过发现问题、分析问题、解决问题等步骤来全面完整地对其进行分析，使得我们对上市公司内部控制问题分析的更为彻底。

本文以上市公司为例进行系统的研究，具体分析其在内部控制方面存在问题并提出解决措施。同时以乐视公司为例对其内部控制现状进行具体分析，并针对性的开展应对策略研究，通过研究可以为上市公司的健康发展提供综合性的指引。

1.内部控制的定义及原则

内部控制是一个具有复杂性的过程，它由上市公司的董事会、管理层和其他员工这些主体来执行的，目的是想要保证公司经营的有效性、财务报告的可靠性、遵循有关的法律法规等。它是由五个要素构成，包括内部控制环境、企业的控制活动、有效的风险评估、全面的信息与沟通和系统的监控。

上市公司在其内部控制的整个实施过程中必须遵守全面性、重要性、制衡性、适应性及维持经营的成本效益这五个原则。

2.内部控制的发展阶段

1949年内部控制的定义首次被提出，随后内部控制的理论逐渐被发展和扩充起来，主要经历五大发展阶段，这也是当今主流的内部控制理论。具体如图所示：

图2.1

1.上市公司定义

股份有限公司是指能够公开发行股票进行上市交易，并在xxxx或者xxxx授权的证券管理部门批准下设立的公司，其中上市公司就是股份有限公司的一种。

2.上市公司内部控制的特点

全面性也就是说内部控制是针对上市公司组织的所有业务进行的全面控制，而不是仅仅一部分的控制控制。它要求我们要全面细致的控制和监测公司的财务、资产、人力资源等方面的具体执行情况。

经常性是指内部控制不是暂时性或突发性的工作，它是一个长期要坚持的过程涉及到公司业务的方方面面都要进行经常性检查。

潜在性指的是上市公司内部控制活动与日常经营活动并没有明显的界限，而是贯穿在公司经营活动中，其内部控制的意识和行为融入在日常业务的办理中。

关联性是指上市公司的内部控制活动并不是独立的，它们是相互关联在一起的，这些控制活动相互影响和制约。任何控制行为的实施都可能对另一种控制行为产生影响，可能增强，也有可能弱化。

内部控制的局限性：上市公司合理的内部控制可以传递公司的经营信息促使其达到总体规划的目标，但是特也存在一定的局限性。内管理者的决策不受内部控制的约束；市场多变的风险内部控制也不能合理预估出来；不可以准确判断形势发展的趋势及决策的正确性；无法杜绝内外勾结、串通或围标；同时企业的风险评估及控制活动受到许多因素的制约。

1.治理结构方面存在问题

上市公司的总体治理结构和经营过程都受到其内部控制过程的影响，二者之间相互影响相辅相成。完整的上市公司治理结构是公司内部控制的基础，而内部控制又是上市公司有效治理的重要保证。但是受到当今变幻莫测的市场环境的影响，许多上市公司并未规划实施好对公司的规范治理，或者公司建立起治理结构但在实际实施过程中存在一些细节性的问题。比如：在项目具体执行和监督过程中的权责划分不够清晰，不能形成很好的制衡关系；公司董事会及管理层结构不够健全，有可能导致董事会权力高于股东大会，公司的上级领导不能树立足够的威信，从而无法发挥很好的领导和监督作用等。

2.人才培养和人力资源建设问题

充分认识到专业技术人才尤其是专业团队对公司发展的重要作用，公司要积极吸纳专业人才，组建专业团队负责公司业务，管理层要建立人才培养计划，重视对人才的培养。一方面，如果一个公司不重视人力资源建设问题，那就犹如鱼离开了水一样，不能很好地生存发展；另一方面，不能只注重引进却不注意对人才后期的培养，忽视了对人才的培养问题，这会使员工的士气受挫发展受到限制，从而影响公司的发展。足以可见对专业人才培养和人力资源建设是多么的重要。

3.上市公司的文化建设问题

文化对人的影响具有深远持久和潜移默化的作用。企业文化的建设在一定程度上是对公司经营理念与发展规划的一种具体表现。身处在优秀的公司文化氛围中，员工会不自觉的受到其影响，可以自觉遵从公司规章制度，服从领导安排，团结合作，上传下效，各司其职，形成很强大的执行力和凝聚力。俗话说众人拾柴火焰高，在优秀文化氛围的烈火熊熊燃烧下，员工们能够团结一致，更好的为公司服务。如果公司不重视或者忽视了其文化建设，那么公司内部可能就像一盘散沙一样，员工做事拖拉散漫没有创新和团队精神，后果就是经不起大风大浪就被湮没。以上种种足以可见优秀的文化建设对上市公司的重要性。

1.风险意识不强

存在不一样特点的上市公司对风险的认识和防范程度有所不同，其中有一些上市公司风险意识不强也未建立完善的风险预警机制，因此在面对一些突发状况时不能够很好的掌控全局，导致公司产生一些不必要的损失，从而阻碍公司的运行及发展。

2.风险评估体系存在缺陷

在当今变幻莫测的市场机制和资本市场下，一个企业要想屹立不倒就必须承担来自内外部环境可能出现的各种风险，而风险评估在此时就显得尤为重要，它贯穿于内部控制的始终，如果风险评估体系存在缺陷这势必会影响到公司的发展。伴随着市场环境的不断改变，上市公司的内部治理结构、业务涉及范围等也在不断地发生变化，然而许多上市公司却墨守成规，对于内部控制制度保持一成不变，没有很好的学会变通且顺应时代发展的趋势，同时其控制面也不够广泛，这势必会造成在某些方面存在盲区，如果我们忽略这些盲区就有可能会造成不可挽回的后果。许多上市公司的应急应变能力不强，未建立有效的风险预警机制，一旦发生突发事件，企业会不知所措，严重的可能导致企业濒临破产或倒闭。

为了保证上市公司经营目标的顺利实现和内部控制的有效执行，公司的管理阶层就必须制订出合理的控制活动并加强对控制活动的监督和检测。主要可以通过合理授权、预算控制、会计系统控制三种主要方式，而控制活动又涵盖了公司经营活动的方方面面，主要涉及到员工之间不相容的职务分离控制、管理层的授权和审批控制、对公司业绩评价和信息处理的控制等相关活动。综上所述控制活动的有效实施可以使上市公司得到更好的发展。

充分的信息与沟通是实施内部控制的关键条件。它可以为上市公司搜集其所需要的各方面的情报和信息，并且使这些信息在公司内部之间、公司内外部之间得到充分利用。信息与沟通制度的建立可以确保信息准确及时的被传递和充分的利用，可以避免因信息不对称带来的不良影响，也可以减少因管理层决策失误带来的经济损失。在我国大部分上市公司并没有建立完善的信息沟通制度，这将会导致公司内部各个部门之间、母公司与子公司之间的信息不对称，并间接影响公司经营的效率与效果。

内部监督对于内部控制制度的实施起到重要作用，它是实施内部控制制度的重要保证，我国上市公司内部监督力度不强，且大部分公司未建立起有效的监督部门，这会导致企业不能有效发挥监督的作用。同时内部监督人员职业素质不够高，导致内审工作缺乏客观性和公正性，进而也不能为内部控制的实施提供可靠的保障。

贾跃亭于2004年宣布成立了乐视公司。乐视最初是一家依靠互联网视频起家的信息科技企业，随着其不断发展，仅6年时间乐视就成功在深圳交易所挂牌上市，2010年8月，乐视公司成为首家登录深圳交易所创业板的互联网视频企业。乐视网以网络视频服务为基础，通过6年时间的发展，已经拥有海量的视频资源，也曾跻身进入一流视频网站的行列。乐视通过产业链的垂直整合形成其独有的“乐视生态”的商业模式，即用户购买其生产的电视便可享受较长一段时间的免费资源，乐视致力于打造“平台+内容+终端+应用”的乐视生态体系。这种模式的创新在当时看来是具有极大发展潜力的。此时的乐视也不再只局限于互联网视频产业链的整合，开始向智能手机、智能汽车、体育以及互联网金融等领域发展。乐视公司是由七大体系组成而由于这七部分的核心要义就是生态，因此它们都是以生态来命名。具体包括乐视公司最基本的视频业务也就是内容生态；乐视超级手机的研发即手机生态；乐视的超级电视的问世及大屏生态；乐视体育模式即体育生态；车辆上代表作乐视超级汽车的创造代表着汽车生态的到来；独具一格的金融模式即互联网金融生态，以计算机和云计算为核心的互联网及云生态。

1.未建立独立的风险控制部门

通过仔细观察乐视在巨潮资讯等网站公开披露的年度财务报告和相关管理经营信息来看，给了我们一种其内部控制覆盖面很广几乎面面俱到的错觉，但其中或多或少的还是存在一些不足。一方面作为一家大规模的上市公司，它没有设立一个独立的风险管控部门因此在对一些项目进行风险评估的过程中，不能进行专业的风险管理和控制，就会承担更大的遭受损失的风险。另一方面没有进行有效的事前控制反而在一个项目执行实施的过程中才有针对性的识别计量评估可能发生的一些风险，或者在风险发生时被动的采取降低或规避措施，这大大增加了其所会承受的风险。

2.内部控制制度执行不严格

虽然乐视公司的管理阶层对其内部控制予以重视但其内部控制制度的执行力度依然不够严格。即使公司定期会总结评价其内部控制执行情况，这也很难纠正公司在运营策略或项目执行过程中出现的偏差。并且其实际情况与披露的情况大相径庭，乐视在接连爆发拖欠供应商货款、裁员、欠发工资等一系列事件后，并没有及时调整内部控制制度，反而循规蹈矩，执迷不悟仍然为符合国家的相关规定和要求进行内部控制报告的公开披露，去维持它们表面的经营的效率与效果，这间接说明公司的管理层忽视其内部控制问题，控制制度并没有有效执行。

3.内部监督存在漏洞

完善的内部审计部门能够及时准确的发现企业的内控问题，并针对问题提出相应的改善意见，从而推动企业的内部控制系统稳定运行。然而乐视公司并没有达到这种预期。一方面乐视对内部控制的重视程度不够，没有聘用专业的内控人才，使得其内部审计职能形同虚设；另一方面乐视的内部审计却未能切实履行自身主要职责，造成乐视在监督管理上的漏洞，这使得乐视公司内部发生舞弊的可能性大大提高。

1．合理调整股权结构

上市公司的内部控制实施情况受到多方面影响其中股权分配就是一个要素。因此合理的调整股权结构就显得非常重要。通过降低国有股权比例和建立多元化的股权结构，达到分权制衡和对经营者多层控制约束的目的。明确不同利益方的权利与责任，在治理过程中将股东权益作为一个重点来考虑。

2．健全独立董事制度

健全独立董事制度是上市公司能够有效治理的保障，在基于我国独特的市场环境的前提下，一切从实际出发来完善我国的独立董事制度。要想完善此制度就要进行独立董事队伍建设，通过吸纳法律会计等方面的高级人才来扩充队伍提高整体素质。它能够更好的协助董事会完成企业的决策和管理，明确独立董事的权力和义务，让其能够更为有效的完成对上市公司内部控制信息披露的监督和管理。

3．建立行之有效的激励和约束机制

借鉴发达国家实践经验，根据我国实际国情，建立一套完善的企业约束和管理机制。实现企业经营成果在所有者与经营者之间的最优分配。管理阶层要建立奖惩机制充分激发出员工的创造潜能及工作热情，企业经营者要按规章制度办事遵纪守法、人力资源部要定期组织业务培训和技能学习提高员工们的综合素质，基于以上基本可以为上市公司利润最大化目标的实现提供保证，也可以促进上市公司健康、快速发展。

1．利用信息化技术进行风险评估

引进先进的风险防范技术和软件，并利用信息化技术具有周密性的特点对风险进行科学评估和分析，做到能够改变过去难以定量评估和预测的弱势。上市公司通过引进科学的定量分析模型使得风险评估软件更加严谨实用，从而风险预测能够更加明确，企业的风险管理也更具有针对性。

2．建立健全风险预警机制

风险预警可以给上市公司管理者在经营管理过程中可能出现的问题予以必要的提醒，这可以给公司足够的缓冲时间并能迅速做出反应。因此公司必须建立健全风险预警机制。主要包括确定相关风险防范预警的标准；制定完整的风险应急应变预案以期能够很好地做到事前事中控制；同时明确重大风险预警机制制定完整的防范和规避措施；企业管理层及其他员工能够有效的预测评估风险并在其发生时能够迅速做出反应。基于此上市公司才能将风险发生的可能性降到最低。

3．建立完善科学的评级体系

上市公司内部部门之间着重于不同的要素建立不同维度的内部风险评级模型，充分利用现代化信息技术建立一套完善科学的信息交流系统，及时更新对手的评级结果和动态信息，确保能够及时的对相关风险采取积极的应对措施。

1．提升控制活动的要求

上市公司在国家大政方针的指导下围绕公司总体经营目标，以提升公司管理水平为核心来明确对内部控制活动的具体要求。做到以制度健全、权责明确、提升管理水平、增强经济效益、完善内部控制为主要内容来努力规范公司制度建设促进平稳发展。而提升控制活动可以通过完善公司业务循环流程等环节来促进内部控制制度的建设。

2．制定严密的责任追究机制

上市公司要确保员工管理制度的贯彻和实施。想要解决上市公司在员工管理制度落实上的问题就要建立严密的责任追究机制。上市公司在选拔人才和管理员工的方式上应坚持内部控制优先的原则，不断改善员工业绩考核办法，不断加强员工在履行职责方面的监督检查，通过述职评议、业绩考核等方式，促使企业员工认真履行自身的岗位职责。增强管理的权威性，各个部门的主管要对所在部门管辖范围发生的重大原则问题坚决的坚持原则，绝不可姑息养奸，否则要承担连带责任。

1．公开透明化上市公司的信息披露制度

我国的监管部门对上市公司的内部控制信息的披露从内容范围和形式上都有明确的要求和规定。这使上市公司在进行信息披露时并没有那么盲目但还不够公开透明，因此上市在内部控制披露方面除公司重大机密和不能公开的一些资料外，其他一切信息都要进行公开透明化的披露，这可以使公司树立更加高大的形象吸引其他投资者注资，也可以增加其诚信树立起良好的企业形象。更加公开和透明化的信息披露制度的建立可以使其在披露一些信息时更加规范和完整。同时公司的董事会和管理阶层也要对这些信息进行详细的解释和说明。

2．建立完善的信息交流系统

上市公司通过使用现代化信息技术，建立完善的信息交流系统。准确传递企业内部的经营和决策信息，使得员工能够及时掌握和了解公司发展的最新动态、企业管理层制定工作方针、公司战略规划布局等内容，更好的配合公司内部控制制度的实施，而公司的管理阶层同时也能通过有效信息了解公司的生产情况和员工意见等，信息的高速流通可以使领导阶层及时发现公司经营或内部控制方面存在的问题，进而提高公司整体的运行效率，实现公司对内部控制信息的灵活配置对生产经营中可能会出现的风险更好的预测。

1．完善监事会职能

监事会按照理解它就是上市公司内部专门行使监督权力的机关，它是公司内部治理结构的重要组成部分。由于受三权分立思想的影响大部分上市公司都设有股东大会、董事会监事会三个主要部门来进行权利的制衡。监事会实际上是为了保护股东的利益，主要对公司董事会的经营决策，管理层的具体执行情况等行为进行监督。但是目前普遍存在的问题是监事会的权威性不够，不能有效发挥监督作用。上市公司要提高监事会成员的综合素养，确保监事会职能的有效发挥，同时配合独立董事制度来完善公司的治理结构。

2．确保内部审计的独立性和权威性

内部审计顾名思义就是建立在公司内部独立的一个监督管理部门。通过其专业人员的审计监督，可以做出客观评价，有针对性的指出其中存在的不足，提出相应的改进意见确保公司的顺利运营。上市公司要确保内部审计的独立性，不论是人员设置还是部门归属都不可以出现合并或者隶属问题。由于审计的领导层次越高其独立性也就越强，因此上市公司的内部审计部门最好直接归最高领导人管理，不受其他任何领导的制约，内部审计人员直接向最高领导人汇报，真正意义上保证其独立性和权威性，有效地发挥审计的职能和作用。

全面的内部控制制度是证券市场规范运行的重要保证。上市公司的发展在一定程度上取决于其内部控制制度的完善与否，但是从目前我国上市公司发展的情况来看，其内部控制不够完善，不论是环节还是细节上都存在一定的缺陷和不足。因此一方面我们要从上市公司内部进行完善，提高其内部控制意识，寻找内部控制新思路，采取有效的内部控制措施。另一方面可以借助社会、监管部门等外部力量加强我国上市公司的内部控制制度的建设，建立一套完整的内部控制体系，来促进上市公司和证券市场的可持续发展。

[1]宋永春.上市公司并购中的内部控制问题研究[J].财会月刊,2014(11):24-27.

[2]崔奇.创业板上市公司内部控制策略问题探讨[J].财会通讯,2015(17):107-109.

[3]孔晨,于洪鉴.出版上市公司内部控制评价报告问题研究——以皖新传媒为例[J].科技与出版,2015(12):20-23.

[4]施金龙,管明.基于COSO框架的中小企业内部控制问题探究[J].财会通讯,2016(11):112-114.

[5]高曦.企业信息化实施的内部控制问题研究——以销售业务为例[J].会计之友,2017(12):43-45.

[6]李晓东.“互联网+”环境下企业内部控制问题与对策[J].会计之友,2017(23):67-71.

[7]温洁瑜.我国农林牧渔业上市公司内部控制问题研究[J].会计之友,2017(12):46-49.

[8]陈丽红,林鸿熙,柯婵晓.大数据背景下福建茶企内部控制问题及对策分析[J].福建茶叶,2018,40(11):54+90.

[9]严昊.绿地控股内部控制问题研究[D].江西财经大学,2018.

[10]冯雅楠.互联网视频企业内部控制问题研究[D].首都经济贸易大学,2018.

[11]KITORAYuko.InternalControlSystemsDevelopmentandItsImpactonImprovingTimelinessofAnnualEarningsAnnouncements:FocusingonBasicPolicyAnnouncementsonInternalControlSystemsDevelopment[J].Socio-Informatics,2017,6(1).

[12]ValentinPîrvuţ.TheRoleofInternalControlinManagingTheRisksSpecifictoTheFinancialField[J].InternationalconferenceKNOWLEDGE-BASEDORGANIZATION,2017,23(2).

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