以目标利润为导向的企业预算管理模式探究

                                   文章来源：网上     作者：未详

       预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核和控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标，它是内部控制制度的重要组成部分。20世纪初，预算管理就开始出现在企业管理的实践中，1920年美国通用汽车公司就把预算管理作为“对分部责任进行集中控制”的重要工具。目前，公司管理层对预算管理十分重视，尤其是随着《企业内部控制基本规范》在公司实施日的日益临近，如何建立企业预算管理模式，已成当务之急。为此，本文提出“以目标利润为导向的企业预算管理模式”，与大家共同商榷。

      以目标利润为导向的企业预算管理，是以目标利润为出发点，将某预定期限内为实现目标利润所涉及的经济资源的取得及运用，以货币或数量的形式表示的企业及各部门的综合行动计划。它是以目标利润为主线，对各业务部门的经济活动进行管理控制的一种现代化科学管理方法。形象地说，企业的生产经营犹如客轮在大海中航行，市场是大海，企业是航船，总经理是船长，职工是船员，而以目标利润为导向的企业预算管理是保证其安全、顺利到达目的地的高智能导航系统。

    一、以目标利润为导向的企业预算管理的依据

     1、传统的企业预算管理理论是提出以目标利润为导向的企业预算管理的直接理论基础。   

   在企业预算管理模式下，预算管理发挥着规划、协调、控制与业绩考评职能，预算目标的分解使得企业各管理层的目标、管理行为与企业的整体目标相趋同，有利地促进了企业整体目标的实现和管理效率的提高。但是预算管理在管理过程中缺少一条将企业各层次的管理工作连接起来的主线。如果以企业预算管理理论为基础，以目标利润为企业管理主线，那么在这种以目标利润为导向的企业预算管理模式下，管理者就更加明确自己的目标与企业整体目标之间的联系，从而能够进一步激发管理者的积极性，提高企业的整体管理效率。

2、目标管理思想是提出以目标利润为导向的企业预算管理的直接理论来源。

在目标管理模式下，一切管理行为以目标设立为开始，执行过程以目标为导向，执行结束后以目标的完成程度来评价业绩。以目标利润为导向的企业预算管理就是借鉴目标管理的思想，将目标管理与预算管理以利润为结合点进行有机的结合，将经过科学预测确定的企业应实现的目标利润作为企业经济活动的总目标，又将目标利润分解成为子目标，子目标落实到各责任单位后，又延伸细化到每一位员工，在企业形成了一个纵横交错、完整严密的目标连锁体系。因此，以目标利润为导向的企业预算管理的过程也是一个确定目标与实现目标的过程。目标利润通过预算的编制得到细化，预算的执行为实现目标利润提供了可靠的保障，而预算的编制又是以目标利润为依据来进行的，即以目标指导预算，以预算支持目标，从这个意义上说，它同时又是一种目标管理。

3、市场平均利润是提出以目标利润为导向的企业预算管理的直接理论前提。

在市场经济条件下，由于竞争规律的作用，形成了社会平均利润，任何出资人将资本投入企业，都期望获得超过市场平均利润的预期收益，并在此前提下，尽可能再扩大销售，降低成本，提高服务，从而进一步扩大利润。这一客观条件的约束使企业必须遵循利润最大化原则去从事生产经营活动，以目标利润为导向的企业预算管理模式正是适应这一需要而形成的。它先将目标利润确定下来，然后进行销售、成本和资金等预算的编制，并利用预算管理手段进行控制，从而极大地提高了企业投资的计划性和企业管理的科学性。

    二、以目标利润为导向的企业预算管理的特点

    以目标利润为导向的企业预算管理与传统的企业预算管理相比具有以下特点：

1、先进性。

在以目标利润为导向的企业预算管理模式下，管理者首先通过科学预测确定企业应实现的目标利润，其它预算都以目标利润为导向，围绕着目标利润的实现进行编制，目标利润是企业管理过程的主线，这就使企业各分支部门的目标更加明确，各项经济活动都围绕实现目标利润而进行。同时，企业的员工可以通过目标利润充分了解企业的整体经营情况，对企业更加充满信心，因而更加积极努力地工作。

2、主动性。

在以目标利润为导向的企业预算管理模式下，企业的各种经营活动都围绕着目标利润的实现来进行，利润不仅是执行预算的结果，而且也是预算执行的前提，同时成为贯穿预算执行全过程的一条主线，时刻促使管理者研讨论证销售和成本保持何种水平才能保证目标利润的实现甚至扩大，从而对自己的经济活动做到事前心中有数，适时进行安排。此外，目标也有一定的约束与激励作用，目标利润的细化分解，使企业人人肩上有指标，促使企业全体人员在各自的岗位上积极谋求目标利润的实现或超目标利润的获取。

3、综合性。

在以目标为利润为导向的企业预算管理模式下，以利润作为企业的预算目标，一方面能及时反映企业生产经营情况，便于增收节支；另一方面，当影响目标利润实现的某一因素向劣势转化时，管理者又可及时利用优化影响目标利润的其它相关因素来弥补，以确保目标利润的实现。这种预算管理模式超越了成本控制管理范畴，直接进入到利润控制领域，为企业实现目标利润或获取超目标利润提供了更多的途径。因此，这种预算管理模式可以强化企业获利能力，有效地改善企业财务状况。同时，利用利润指标评价责任中心，尤其是利润中心的业绩，会收到更好的考评效果，具有较强的综合性。

    三、以目标利润为导向的企业预算管理的作用

    以目标利润为导向的企业预算管理在现代企业管理中的作用主要体现在以下几个方面：

   （一）、促进科学决策，提高盈利能力

    实施以目标利润为导向的企业预算管理，从销售预算、生产预算等企业的短期预算到资本预算、研究开发预算等企业的中长期预算，都是以目标利润为导向进行编制的，这就要求企业管理者在确定目标利润时，必须把握市场动向，着眼企业全局，科学地进行预测，将有关企业过去浪费或低效率的部分剔除，使现有的各项资源达到有效的配置，筛选出一种最佳的预算方案，使企业的行为符合市场的客观需求，使决策达到科学化，使企业的综合盈利能力进一步提高。

    （二）、明确工作目标，调动工作激情

    在以目标利润为导向的企业预算管理体系中，目标利润通过预算分门别类，有层次地分解到各职能部门，并延伸细化到每一位员工，这些目标就成为他们在特定期间的具体工作目标。同时，预算的编制过程也需要自上而下、自下而上的循环，使全体员工都明确自己在特定时间的工作、收入等各方面应达到的水平和努力的方向，同时，目标利润具有一定的内激力，当遇到困难或阻碍时，它能激发员工克服困难的勇气和信心；当进一步接近目标利润时，它给人以鼓舞；当目标利润实现时，它又给人以满足感、荣誉感和归属感，推动员工向新的目标前进。

    （三）、使管理效果得以提升

    实施以目标利润为导向的企业预算管理模式，企业高层管理者主要是通过科学、合理的预测制定出企业的目标利润，并对预算的实现情况进行严格的考评。在实施过程中，预算是限制和约束执行者行为的标准，推行该模式使管理者从事无巨细的管理事务中摆脱出来，能拿出更多的精力来考虑企业的发展战略。管理者通过对目标利润的控制实现了对企业进行全面管理的间接控制，管理方式由直接管理变为间接管理，使管理者既能把握全局又不失控制，收到事半功倍的管理效果。

    （四）、使经济活动协调一致

    目标利润是管理过程中的一条主线，这条主线统帅着企业的全部经营活动。以目标利润为导向的企业预算管理在对企业各方面情况进行综合平衡的前提下，以目标利润代表企业整体的最佳经营方案，使各部门都能了解到本部门在全局中所处的地位和作用，看到自己部门的活动与其他各部门之间的联系，并充分估计可能产生的障碍及薄弱环节，以区别轻重缓急，从而达到经济活动的协调一致。

    四、目标利润的确定

    确定目标利润，是实施以目标利润为导向的企业预算管理的一项至关重要的工作，目标利润一旦被确定就成为管理的导向，并对执行预算的全过程产生制约作用。确定目标利润最常用的方法主要有三种：

    1、本量利分析法。本量利分析法是一种利用销售量、销售额、固定成本、变动成本与利润之间的变动规律，对目标利润进行预测的方法。运用本量利分析法应建立在对市场进行充分调研的基础上，首先对销售量或销售额作出科学的预测，然后再分析预测企业的固定成本、变动成本、贡献毛益率等，最后确定目标利润。

    2、相关比率法。相关比率法是一种根据销售利润指标与这些相关指标之间的内在联系，先预测相关比率（如销售利润率、成本利润率、经营杠杆率等），并对这些比率进行分析，最后确定目标利润。

    3、因素测算法。因素测算法是在上年利润水平的基础上，考虑预算年度影响销售利润变动的各项因素，测算企业预算年度销售利润数额，最后确定目标利润。

    企业应根据自身的生产经营特点，选用适宜的方法确定目标利润。目标利润一经确定，就要保持相对稳定。

    五、运用以目标利润为导向的企业预算管理模式应注意的几个问题

   （一）企业上下目标的一致性

    运用以目标利润为导向的企业预算管理模式的效果，与企业上下目标是否一致关系极大。如果企业下级部门仅仅把目标利润作为上级下达的任务来被动地加以完成，那么这种努力就很可能会偏离企业的总体目标，达不到预算管理的预期效果。因此，在预算的实施过程中，要尽可能做到使预算的编制和执行者的决策力集中到企业的总体目标上，不要为细枝末叶耗费过多精力。

  （二）各职能部门之间的沟通与协作

   在以目标利润为导向的企业预算管理模式中，许多预算项目的编制、审核、执行都需要多个部门之间的相互配合、相互协调，因此各部门之间的信息沟通、相互协作就成了影响预算管理效果的非常重要的因素。

  （三）以目标利润作为考评业绩的依据

    以目标利润为导向的企业预算管理模式运用的效果是与目标利润在业绩评价中的地位和作用息息相关的。传统的业绩评价，多采用与上年同期进行比较的办法，而这种办法往往忽略了许多不可比因素，因为超过上年只能说明有所进步，而不说明这种进步已经达到了应有的程度。只有将目标利润作为考评业绩的依据，通过实际与预算的比较，才能使考核成为对差异进行认真分析基础上的综合反映，它既有对历史变化趋势因素的分析，又包含了对客观环境因素及执行主体自身因素的分析，如此，就可以避免传统作法的弊端，从而提高了人们对预算的重视程度，进而使预算管理产生好的效果。