一文看懂：单位如何计算应扣缴的员工个税？

二、工资薪金如何计算预扣预缴的个税？

对多数纳税人而言，工资薪金还是所得的“大头”。为避免纳税人在汇算清缴时补税或退税的麻烦，56号公告和61号公告对工资薪金采用“累计预扣法”计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法的好处在于：越到年底，缴纳的税款越逼近全年应纳税额，如果12月份的税额缴纳后，已经把全年的税款都缴了，纳税人就不用再汇算清缴。

（一）“累计预扣法”的计算方法

• 第一步：计算累计应纳税所得

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

所谓的“累计”，是指截至扣缴义务发生的月份，纳税人在本单位自1月份（或入职的月份）到当前月份，累加计算的工资、薪金收入、免税收入、减除费用、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除。对多数人而言，可能没有免税收入、其他扣除项目。

各项目具体含义介绍如下：

累计免税收入，纳税人当年截至本月份累加计算的免税收入。所谓免税收入，就是免征所得税的收入，比如稿酬所得减按收入的70%计算，稿酬收入的30%，就是免税收入。

累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数。

累计专项扣除，是指纳税人当年截至本月允许扣除的“三险一金”的累计金额。

累计专项附加扣除，是指纳税人当年截至本月，可以扣除的子女教育、赡养老人、住房贷款利息或住房租金、继续教育扣除的累计金额。需要特别指出的是，大病医疗由纳税人在年度汇算时办理，单位不用扣缴。

累计依法确定的其他扣除，是指截至当前月份，允许扣除的年金（企业年金、职业年金）、商业健康保险、税延养老保险等。

•第二步：计算应预扣预缴税款

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

如果本期预扣预缴税额出现负数怎么办？余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

（二）“累计预扣法”的举例说明

某人2019年1月工资薪金所得月收入40000元，个人负担三险一金6000元，每月专项附加扣除3000元，扣缴义务人在2019年1月支付工资薪金时，应预扣个人所得税多少元？

累计预扣预缴应纳税所得额=40000-5000-6000-3000=26000元

查找个人所得税预扣率表，适用3%预扣率，速算扣除数0

1月应预扣预缴税额=26000×3%=780元

假定2月份的情况与1月份相同，2月份如何计算应预扣预缴的个税？

1-2月累计预扣预缴应纳税所得额

=80000-10000-12000-6000=52000元

查找个人所得税预扣率表，适用10%预扣率，速算扣除数2520元。

1-2月累计应预扣预缴税额=52000×10%-2520=2680元

2月应预扣预缴税额=2680-780=1900元

以后月份比照计算。

如果员工年度中间某个月份，比如2019年5月入职，其入职前的收入和纳税情况，新公司不知道，怎么办？新公司只按入职后的时间，计算收入、扣除项目、应税所得。年度结束后，纳税人自己汇算清缴时，再计算全年的应纳税额。

三、劳务报酬、稿酬、特许权使用费如何计算预扣预缴的个税？

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，与工资薪金不同，不是累加计算，而是按次或者按月预扣预缴税款。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

• 第一步：计算应纳税所得

预扣预缴应纳税所得=应税收入-扣除费用

稿酬的应税收入按照全部稿酬的70%计算。

扣除费用，预扣预缴税款时，每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

• 第二步：计算应预扣预缴税额

应预扣预缴税额的计算，劳务报酬与稿酬、特许权使用费的计算方法不同。

1.劳务报酬

应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

2.稿酬、特许权使用费

应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

四、综合所得的年度汇算清缴

工薪薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得属于综合所得，年度纳税，如果预扣预缴的税额高于或少于应纳税额，应在次年的3月1日至6月30日办理汇算清缴，税款多退少补。

五、单位向非居民个人支付综合所得时如何扣税？

上面所介绍的预扣预缴方法及汇算清缴，都是针对居民个人的。如果单位向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，如何代扣代缴个人所得税？

（一）扣缴方式

按月或者按次代扣代缴税款。

（二）应纳税所得的计算

非居民取得综合所得的不同类型，应纳税所得，有不同的计算方式。

1.工资薪金所得的计算

应纳税所得额=每月收入额-5000元

非居民的扣除非常单一，没有专项附加扣除。如果非居民在中国交了社保怎么办，是否允许扣除？从道理上可以，但目前不允许。

2.劳务报酬、特许权使用费所得的计算

应纳税所得=全部收入×（1-20%）

3.稿酬所得的计算

应纳税所得=全部收入×（1-30%）×（1-20%）

（三）应纳税额的计算

非居民个人工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的应纳税额，都按下面的公式计算：

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。

（四）享受协定待遇

纳税人需要享受税收协定待遇的，应当在取得应税所得时主动向扣缴义务人提出，并提交相关信息、资料，扣缴义务人代扣代缴税款时按照享受税收协定待遇有关办法办理。

六、利息等其他所得如何代扣代缴个税？

扣缴义务人支付利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得或者偶然所得时，应当依法按次或者按月代扣代缴税款。

财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

偶然所得，以每次取得该项收入为一次。

七、扣缴义务人的义务和权利

个人所得税的征管，无论是对纳税人还是扣缴义务人，都有诸多要求，既支出了路径，也划定了红线，如果违反，将受到不同程度的惩罚。

（一）扣缴义务人的定义

扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。也就是说，不管什么单位，只要向个人，无论是本单位员工还是非本单位员工，支付各类所得，都负有扣缴个税的义务。

（二）扣缴义务人的全员全额扣缴申报

扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。

全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月15日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

1.如何理解“全员”？

“全员”是指单位支付所得的“所有个人的有关信息”。

扣缴义务人首次向纳税人支付所得时，应当按照纳税人提供的纳税人识别号等基础信息，填写《个人所得税基础信息表（A表）》，并于次月扣缴申报时向税务机关报送。如基础信息发生变化，在次月申报时，报送变化了的信息。

单位向个人支付的所得类型包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得：利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。

2.如何理解“全额”？

“全额”是指与个人纳税义务有关的全部有关的数额信息。包括支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。这些信息分别填报在《个人所得税扣缴申报表》中。

扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

（三）扣缴义务人提供扣缴信息

支付工资、薪金所得的扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。纳税人年度中间需要提供上述信息的，扣缴义务人应当提供。

纳税人取得除工资、薪金所得以外的其他所得，扣缴义务人应当在扣缴税款后，及时向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。

（四）扣缴义务人的报酬

扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年自税局取得2%的手续费。但不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。

扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。

这笔手续费实际是履行替税局扣缴税款的义务而取得的收入，有增值税和企业所得税纳税义务。

作者：中国社会科学院研究生院 张浩 北京智方圆税务师事务所 王冬生

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